出口增值税“免抵退”政策——“免、剔、抵、比、退”，用一个案例拆解各步骤详细计算

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4月29日，本公众号发表了原创文章《五问出口“免抵退”税政策——“免、剔、抵、比、退”，说人话拆解！》，反响热烈，朋友们纷纷给我私信说，如果能有个根据上述文章拆解的思路，对照计算的具体案例就更容易帮助理解了，毕竟这个事情确实是计算比较复杂的，于是我花了一点时间，找了一个考试题的案例，按照我们上篇文章梳理的思路，来具体做一下各步骤的计算，完整过程如下，请大家对照阅读，必将有更进一步的收货。如果对你有帮助，请帮忙点赞、转发、加个关注！在此表示诚挚感谢！

按照上述文章梳理的思路，解下面这题：

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【举例】甲企业为增值税一般纳税人自营出口某品牌纺织产品，已知出口货物征税率为13%，海关部门规定的退税率为9%。2022年12月相关经营业务活动数据如下：　　存在上期期末留抵税额6万元；　　本月购一批布料，不含税价款200万元，取得的增值税专用发票的进项税额26万元，已通过用途确认并申报抵扣；　　本月实现境内销售额100万元（不含税），经计算销项税额为13万元；　　本月向境外企业提供加工服务复出口一批货物折合人民币200万元（离岸价），其中包含按计划分配率计算的进口加工保税料件价格50万元。解题思路：两分法——分为境外销售、境内销售两项业务

第一步：拆分案例业务与基础数据

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【业务拆分与基础数据】

境内销售业务 (Domestic Sales):

不含税销售额: 100万元

销项税额 (Output VAT): 100万元 * 13% = 13万元

境外销售业务 (Export Sales - Processing Service with Bonded Materials):

出口离岸价 (FOB Value): 200万元

其中包含保税进口料件价值: 50万元

征税率 (Applicable Tax Rate): 13%

退税率 (Refund Rate): 9%

进项税额情况 (Input VAT Status):

上期期末留抵税额 (Opening Uncredited Input VAT): 6万元

本期购进布料进项税额 (Current Period Input VAT): 26万元

本期合计可抵扣进项税额基础 (Total Potential Input VAT): 6万元 + 26万元 = 32万元

第二步：应用“免、剔、抵、比、退”逻辑计算出口退税

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【出口“免抵退”计算过程】

“免” (Exempt):

出口销售额200万元，免征增值税销项税额。销项税额 = 0。

“剔” (Eliminate) - 计算不得免征和抵扣税额:

原因1：征退税率差部分

计算基数 = 出口离岸价 - 保税料件价值 = 200万元 - 50万元 = 150万元
征退税率差 = 征税率 - 退税率 = 13% - 9% = 4%
因税率差需转出的进项税额 = 150万元 * 4% = 6万元

原因2：保税进口料件部分

计算基数 = 保税料件价值 = 50万元
适用税率（用于模拟这部分未交的税）= 13%
因保税料件需转出的进项税额 = 50万元 * 13% = 6.5万元

合计不得免征和抵扣税额 (Total Elimination - Input VAT Transfer-out) = 6万元 + 6.5万元 = 12.5万元

注意：这12.5万元需要做进项税额转出，计入成本。

“比” (Compare) - 计算出口退税的上限：免抵退税额:

计算基数 = 出口离岸价 - 保税料件价值 = 150万元 (只有实际在国内征税的部分才能退税)

退税率 = 9%

免抵退税额 (Max Potential Refund/Offset) = 150万元 * 9% = 13.5万元

这是当期最多可以用来抵内销税或退税的金额上限。

“抵” (Offset) - 计算免抵税额:

将“免抵退税额”与当期内销“销项税额”比较，取较小者。

免抵退税额 = 13.5万元

内销销项税额 = 13万元

免抵税额 (Actual Offset Amount) = Min(13.5万元, 13万元) = 13万元

这意味着当期的13万元内销销项税额全部被出口产生的应退税额抵销，无需缴纳。

“比”与“退” (Compare & Refund) - 计算应退税额:

首先计算当期可参与退税的留抵税额：

当期总进项税额 = 期初留抵 + 本期新增进项 = 6 + 26 = 32万元
当期末留抵税额（理论）= 总进项 - 内销销项（已被免抵）- 不得免征和抵扣税额
当期末留抵税额 = 32万元 - 13万元 - 12.5万元 = 6.5万元

然后，比较“免抵退税额”抵减“免抵税额”后的余额与 “当期末留抵税额”，取较小者。

免抵退税额 - 免抵税额 = 13.5万元 - 13万元 = 0.5万元
当期末留抵税额 = 6.5万元

应退税额 (Actual Cash Refund) = Min(0.5万元, 6.5万元) = 0.5万元

企业本期应收到0.5万元的出口退税款。

第三步：计算期末留抵税额

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【期末留抵税额计算】

期末留抵税额 = 期初留抵税额 + 本期进项税额 - 免抵税额 - 应退税额 - 不得免征和抵扣税额

期末留抵税额 = 6万元 + 26万元 - 13万元 - 0.5万元 - 12.5万元

期末留抵税额 = 32万元 - 26万元 = 6万元

(验证: 当期末留抵税额 6.5万元 - 实际退税额 0.5万元 = 6万元，逻辑一致)

第四步：总结当期增值税情况

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【当期增值税处理结果总结】

应纳税额:

内销销项税额: 13万元

出口免抵税额: 13万元

当期应纳增值税额 = 内销销项税额 - 免抵税额 = 13万元 - 13万元 = 0元

进项税额转出 (计入成本):

不得免征和抵扣税额: 12.5万元

出口退税:

应退增值税额: 0.5万元

期末留抵税额:

结转下期继续抵扣的进项税额: 6万元

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第一步：拆分案例业务与基础数据

第二步：应用“免、剔、抵、比、退”逻辑计算出口退税

第三步：计算期末留抵税额

第四步：总结当期增值税情况

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